W grudniu 2025 r. UE przyjęła kilka rozporządzeń wykonawczych regulujących ostateczną (obowiązkową) fazę mechanizmu dostosowania cen na granicach z uwzględnieniem emisji dwutlenku węgla (CBAM), a także wniosek dotyczący rozszerzenia zakresu CBAM w przyszłości. Kilka kluczowych przepisów tego obszernego pakietu regulacyjnego (ok. 5000 stron) ma zastosowanie we wszystkich państwach członkowskich UE od dnia 1 stycznia 2026 r.
Co to oznacza dla firm?
Ostateczna faza CBAM rozpoczęła się 1 stycznia 2026 r. Firmy, których dotyczy CBAM, powinny jak najszybciej ocenić wpływ nowych zasad i przygotować plan działania podzielony na cele strategiczne do realizacji w perspektywie krótkoterminowej, średnioterminowej i długoterminowej.
W pierwszym kroku przedsiębiorstwo musi ustalić, czy importuje z krajów spoza UE towary objęte rozporządzeniem CBAM (np. niektóre wyroby z żelaza i stali, wyroby z aluminium i cementu, nawozy, a także wodór i importowana energia elektryczna) oraz czy wielkość takiego importu przekracza próg 50 ton w przeliczeniu na masę. W przypadku wodoru i importowanej energii elektrycznej nie ma progu importowego; importer automatycznie podlega obowiązkom wynikającym z CBAM.
Jeśli import towarów objętych systemem CBAM przez daną firmę przekroczy obowiązujące progi w 2026 r., importer musi złożyć wniosek o status autoryzowanego zgłaszającego CBAM. Wniosek musi zostać złożony w urzędzie celnym najpóźniej do 31 marca 2026 r. Według fińskich służb celnych rozpatrzenie wniosku może potrwać kilka miesięcy. Jeśli importer nie posiada statusu autoryzowanego zgłaszającego CBAM, a próg został przekroczony, służby celne zablokują import towarów objętych systemem CBAM. Towary CBAM nie mogą zostać dopuszczone do swobodnego obrotu, dopóki importer nie uzyska statusu upoważnionego zgłaszającego CBAM.
Kluczowe elementy pakietu regulacyjnego CBAM
1. Wdrożenie metod obliczania emisji i określenie wartości domyślnych
Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2025/2547 określa szczegółowe metody obliczania emisji i zasady stosowania, które wszystkie przedsiębiorstwa objęte zakresem CBAM muszą stosować przy obliczaniu emisji wbudowanych. Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2025/2621 ustanawia zasady stosowania wartości domyślnych CBAM w przypadku, gdy rzeczywiste wartości oparte na danych dotyczących emisji dostawców i nakładów (prekursorów) nie są stosowane lub nie są dostępne. Wartości domyślne są określane na podstawie kodów CN i kraju pochodzenia. W przypadku towarów innych niż energia elektryczna wartości domyślne obejmują narzut uwzględniający potencjalne odchylenia w przypadkach, gdy emisje z poszczególnych instalacji przekraczają odpowiednią średnią intensywność emisji w kraju producenta.
Co to oznacza dla przedsiębiorstw?
Jeśli nie uzyskasz od dostawcy weryfikowalnych (tj. możliwych do zweryfikowania przez weryfikatora) informacji o emisjach, emisje wbudowane będą zazwyczaj musiały zostać określone przy użyciu wartości domyślnych ustalonych przez Komisję. W przyszłości ogólne oszacowanie emisji nie będzie już wystarczające; przepisy wykonawcze dotyczące CBAM wymagają udokumentowanych danych dotyczących produktu, procesu produkcji lub instalacji, w zależności od przypadku — zwłaszcza w przypadku towarów złożonych i prekursorów. Wybór między wartościami domyślnymi a rzeczywistymi danymi dotyczącymi emisji może mieć znaczący wpływ na koszty CBAM ponoszone przez przedsiębiorstwo. Przy użyciu wartości rzeczywistych roczny import stali o wartości 8000 ton mógłby przynieść oszczędności w wysokości ponad 1 mln EUR. Przy szacowaniu kosztów przedsiębiorstwa powinny rozważyć, czy wartości domyślne, czy rzeczywiste powodują wyższe koszty ogólne.
2. Weryfikacja danych dotyczących emisji
Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2025/2546 wymaga od przedsiębiorstw systematycznego gromadzenia i dokumentowania danych dotyczących emisji do celów weryfikacji (dane dostawców wraz z dokumentacją uzupełniającą). W pierwszym roku weryfikacji weryfikatorzy muszą przeprowadzić wizytę na miejscu w zakładzie, w którym produkowane są dane towary. W drugim roku z rzędu weryfikator może zastąpić wizytę fizyczną wizytą wirtualną lub pominąć wizytę. We wszystkich przypadkach wizyta na miejscu musi jednak odbywać się co najmniej co dwa lata.
Co to oznacza dla przedsiębiorstw?
W 2026 r. przedsiębiorstwa powinny wyznaczyć akredytowanego weryfikatora, jeśli zamierzają korzystać z rzeczywistych danych dotyczących emisji. Samo gromadzenie danych dotyczących emisji CBAM od dostawców nie będzie już wystarczające; przedsiębiorstwa muszą również być w stanie wykazać i uzasadnić role, procesy i dokumentację wykorzystywaną do gromadzenia informacji o emisjach. Fizyczne audyty przeprowadzane na miejscu przez akredytowanych weryfikatorów nakładają surowe wymagania dotyczące zarządzania procesami i dokumentacji, zarówno na przedsiębiorstwa, jak i na zakłady produkcyjne ich dostawców. Wbudowane dane dotyczące emisji i wszelkie ceny emisji dwutlenku węgla płacone w kraju pochodzenia muszą być weryfikowane przez akredytowanych weryfikatorów.
3. Wycena certyfikatów CBAM
Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2025/2548 określa sposób, w jaki Komisja ustala i udostępnia deklarującym CBAM ceny certyfikatów CBAM. Ceny są ustalane na podstawie cen aukcyjnych uprawnień EU ETS dla odpowiednich kategorii produktów CBAM. W 2026 r. ceny certyfikatów są publikowane jako średnie kwartalne, a od 2027 r. jako średnie tygodniowe.
Co to oznacza dla firm?
Zakup certyfikatów rozpocznie się w 2027 r. na podstawie importu zrealizowanego w 2026 r., co oznacza, że CBAM stanie się pozycją kosztową, którą można realnie uwzględnić w budżecie. Praktyki dotyczące zamówień i ustalania cen, a także warunki umów z dostawcami powinny zostać zaktualizowane, aby odzwierciedlały przewidywane przyszłe koszty certyfikatów związanych z aukcjami CBAM.
4. Nadzór nad danymi CBAM
Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2025/2619 określa, jakie informacje krajowe organy celne muszą przekazywać Komisji. Określa ono również częstotliwość sprawozdawczości oraz mechanizmy łączenia danych celnych z rejestrem CBAM w celu sprawdzania danych zgłaszanych przez przedsiębiorstwa.
Co to oznacza dla przedsiębiorstw?
Nadzór nad danymi CBAM stanie się bardziej rygorystyczny. Raportowanie i weryfikacja wymagają udokumentowanej „ścieżki audytu”, w której kody CN, ilości importowane, deklaracje CBAM i zawartość zakupionych certyfikatów muszą być ze sobą zgodne. Jeśli zgłoszone przez przedsiębiorstwo dane CBAM są niezgodne z przepisami lub liczba zakupionych certyfikatów nie odpowiada emisjom właściwym dla danego produktu importowanego, przedsiębiorstwo może zostać obciążone karami administracyjnymi i potencjalnie innymi sankcjami. Organy celne mają prawo – z zastrzeżeniem obowiązujących przepisów dotyczących poufności – do uzyskania informacji niezbędnych do sprawowania nadzoru od podmiotów podlegających obowiązkom CBAM.
5. Korekta dotycząca bezpłatnego przydziału uprawnień w ramach systemu EU ETS
W okresie przejściowym producenci towarów objętych systemem CBAM w ramach EU ETS otrzymali część uprawnień bezpłatnie. Rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2025/2620 określa korektę bezpłatnych uprawnień, aby zapewnić, że import nie będzie od razu podlegał pełnym kosztom emisji dwutlenku węgla, podczas gdy niektórzy producenci z UE nadal korzystają z bezpłatnych uprawnień. Rozporządzenie określa sposób obliczania tej korekty opartej na uprawnieniach, tj. sposób, w jaki bezpłatny przydział wpływa na liczbę certyfikatów CBAM, które należy zwrócić. Korekta bezpłatnego przydziału może być oparta na danych rzeczywistych lub ustalona przy użyciu domyślnych wskaźników referencyjnych CBAM określonych w załączniku do rozporządzenia.
Co to oznacza dla przedsiębiorstw?
Przy obliczaniu liczby certyfikatów CBAM, które Twoja firma musi zwrócić, obliczenia mogą uwzględniać redukcję bezpłatnych uprawnień. UE określi, dla poszczególnych grup produktów, przejściową redukcję bezpłatnych uprawnień i zastosuje ją – zgodnie z określonymi metodami – do ilości towarów CBAM importowanych przez Twoją firmę.
6. Zmiany w procedurach dotyczących upoważnionych podmiotów składających deklaracje CBAM oraz korzystanie z rejestru CBAM
Rozporządzenie Komisji (UE) 2025/2549 zmienia i poprawia przepisy regulujące warunki i procedury uzyskania statusu uprawnionego zgłaszającego CBAM. Rozporządzenie Komisji (UE) 2025/2550 aktualizuje treść i zasady przetwarzania danych w rejestrze CBAM oraz wyjaśnia prawa dostępu. Nowe przepisy harmonizują i zabezpieczają korzystanie z rejestru, ułatwiają przyznawanie praw dostępu oraz usprawniają wymianę danych między Komisją a właściwymi organami.
Co to oznacza dla przedsiębiorstw?
Ubieganie się o status autoryzowanego zgłaszającego CBAM dla importu objętego CBAM i utrzymanie tego statusu będzie odbywać się zgodnie z zaktualizowanymi przepisami – nieprawidłowy przydział ról lub niekompletne wnioski mogą w najgorszym przypadku całkowicie zakłócić import przedsiębiorstwa. Zgodność z CBAM w coraz większym stopniu opiera się na rejestrze. Rejestr CBAM usprawnia komunikację, powiadomienia, rejestracje i kontrole oraz umożliwia płynną wymianę informacji między Komisją, właściwymi organami, organami celnymi, deklarantami CBAM, wnioskodawcami, operatorami i weryfikatorami. Przedsiębiorstwa muszą zatem dbać o dokładność i zgodność danych w rejestrze, ponieważ informacje te są sprawdzane przez organy krajowe, akredytowanych weryfikatorów i Komisję.
Wniosek Komisji dotyczący rozszerzenia zakresu CBAM
Pakiet z grudnia 2025 r. zawierał również formalny wniosek legislacyjny Komisji dotyczący rozszerzenia zakresu rozporządzenia w sprawie CBAM. Istotą wniosku jest rozszerzenie CBAM w szczególności na towary pochodne ze stali i aluminium.
Komisja proponuje rozszerzenie CBAM o 180 dodatkowych pozycji taryfy celnej, w tym:
- Wyroby z żelaza i stali, takie jak rudy, grodzice, materiały kolejowe, zbiorniki na gaz i inne produkty.
- Wyroby metalowe, takie jak siatki i ogrodzenia, gwoździe, łączniki meblowe oraz wtyczki/zamknięcia.
- Maszyny i urządzenia, takie jak silniki, pompy, palniki, lodówki/zamrażarki, roboty przemysłowe, dźwigi, wciągarki, podnośniki, maszyny rolnicze i gospodarstwa domowego, pralki, suszarki bębnowe, zamrażarki, urządzenia odlewnicze i do obróbki metali, silniki elektryczne i transformatory, a także urządzenia spawalnicze i przewody elektryczne.
- Pojazdy i części, takie jak pojazdy silnikowe, podwozia, okablowanie, karoserie pojazdów, skrzynie biegów, koła, pojazdy towarowe i ręczne oraz części do przyczep.
- Instrumenty medyczne, takie jak igły rurowe i urządzenia do neurostymulacji zawierające stal lub aluminium; oraz
- Metalowe meble i konstrukcje, takie jak siedziska z metalową ramą, metalowe meble biurowe oraz prefabrykowane budynki zawierające stal lub aluminium.
Inne kluczowe proponowane rozszerzenia obejmują:
- Dodatkowe środki mające na celu zapobieganie obchodzeniu obowiązków wynikających z CBAM poprzez wzmocnienie nadzoru i monitorowania.
- Uwzględnienie odpadów aluminiowych i stalowych pochodzących z produkcji w obliczeniach emisji wbudowanych w końcowe towary objęte systemem CBAM jako istotnego surowca wyjściowego.
- Zmiany w metodzie obliczania współczynników emisji dla importowanej energii elektrycznej, tak aby uwzględniono wytwarzanie energii elektrycznej ze wszystkich źródeł, w tym ze źródeł niekopalnych; wartości domyślne dla importowanej energii elektrycznej zostałyby odpowiednio zmienione.
Proponowane zmiany dotyczące importu energii elektrycznej mają wejść w życie w 2026 r., a rozszerzenie zakresu produktów – 1 stycznia 2028 r.
Co to oznacza dla przedsiębiorstw?
Wymogi CBAM mogą w najbliższych latach objąć coraz większą liczbę grup produktów i towarów, co znacznie zwiększy liczbę przedsiębiorstw objętych tym systemem. Oprócz nowych przedsiębiorstw, również te już objęte systemem powinny przeprowadzić analizę ryzyka i mapowanie, aby ocenić, w jaki sposób rozszerzenie zakresu CBAM może wpłynąć na ich działalność i strategię.
Jak powinna teraz zareagować Twoja firma?
Pytania, które firmy powinny rozważyć:
- Czy spółki należące do Grupy importują towary objęte systemem CBAM do UE z państw trzecich i w jakich ilościach?
- Czy wymagany jest status upoważnionego zgłaszającego CBAM i czy został on już złożony?
- Czy obliczenia emisji powinny opierać się na wartościach domyślnych, czy na rzeczywistych danych dotyczących emisji w przyszłości? Jak wiarygodna jest obecna baza danych do obliczeń CBAM?
- Czy producenci/dostawcy towarów objętych CBAM mogą wiarygodnie obliczyć emisje związane z produkcją i zgłaszać je w formie umożliwiającej weryfikację? W jaki sposób producenci zostaną przeszkoleni lub zobowiązani umownie do przestrzegania przepisów?
- Czy grupa posiada własne instalacje w państwach trzecich, które muszą szybko rozpocząć planowanie określania emisji i gromadzenia danych od dostawców w celu wypełnienia obowiązków wynikających z CBAM?
- Czy kluczowe źródło danych – dane celne dotyczące importu – jest dostępne lub czy można je uzyskać z odpowiednią częstotliwością?
- Jak należy efektywnie zorganizować CBAM: centralnie czy zdecentralizowanie? Jakie rozwiązania technologiczne mogą być pomocne? Które etapy procesu można zlecić na zewnątrz?
- Czy istnieją procesy zapewniające prawidłowe rozliczanie kosztów CBAM w finansach?
- Czy koszty CBAM mają również odzwierciedlenie handlowe zarówno w zakupach, jak i sprzedaży?
- Czy umowy dotyczące zamówień publicznych i projektów zostały zaktualizowane w celu uwzględnienia obowiązków wynikających z CBAM?
- Jeśli firma chce zabezpieczyć koszty CBAM za pomocą instrumentów finansowych, czy jest to zgodne z prawem i jakie ryzyko się z tym wiąże?
- Czy CBAM jest wystarczająco zintegrowany z zarządzaniem ryzykiem operacyjnym?
- Czy zmiany w cenach emisji dwutlenku węgla zostały uwzględnione w strategiach przedsiębiorstw (strategiach korporacyjnych, zakupowych i inwestycyjnych) oraz transakcjach (fuzjach i przejęciach)?
Działania priorytetowe
- Oceń, czy Twoja firma podlega przepisom CBAM.
- W przypadku przekroczenia progów należy złożyć wniosek o status uprawnionego zgłaszającego CBAM nie później niż do dnia 31 marca 2026 r.
- Uzyskaj od dostawców dane dotyczące obliczeń emisji zgodne z CBAM i oceń rzeczywiste emisje związane z konkretnymi produktami.
- Upewnij się, że dane dotyczące emisji dostawców są weryfikowalne (procesy, dokumentacja).
- Weź pod uwagę ceny certyfikatów CBAM oraz nadzór regulacyjny w strategii i zarządzaniu ryzykiem swojej firmy.
W jaki sposób Sustashift może pomóc Twojej firmie w wypełnieniu obowiązków wynikających z CBAM
Oferujemy na przykład następujące rozwiązania:
- Ocena zakresu zastosowania CBAM w Twojej firmie – wstępny przegląd towarów objętych CBAM i kodów CN, dostawców, krajów pochodzenia oraz monitorowanie w odniesieniu do progu importowego wynoszącego 50 ton;
- Kompleksowy pakiet szkoleniowy dotyczący praktycznego stosowania CBAM – zgodny ze wszystkimi wymogami prawnymi przepisów UE i dostosowany do potrzeb Twojej firmy;
- Zarządzanie danymi dostawców – oprogramowanie zawierające szablony wniosków o dane dostawców zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym Komisji (UE) 2025/2547 oraz model dokumentacji wspierający weryfikację danych dotyczących emisji;
- Ocena kwalifikowalności danych dotyczących emisji do CBAM – przegląd danych dotyczących emisji dostawców przez ekspertów przeszkolonych w zakresie obliczania emisji;
- Kalkulator emisji – kalkulator zgodny z przepisami UE służący do szacowania wpływu kosztów CBAM oraz liczby certyfikatów, które należy nabyć;
- Planowanie i dostarczenie rocznej deklaracji CBAM – plan działania dotyczący wdrożenia rocznej deklaracji w oparciu o dane dotyczące emisji za rok kalendarzowy 2026, pakiet informacyjny dotyczący zakupu płatnych certyfikatów CBAM, lista kontrolna zadań krytycznych według osób odpowiedzialnych oraz analiza ryzyka dostawców.
