I december 2025 vedtog EU flere gennemførelsesforordninger om den endelige (forpligtende) fase af mekanismen for kulstofgrænsetilpasning (CBAM) samt et forslag om at udvide CBAM's anvendelsesområde i fremtiden. Flere centrale bestemmelser i dette omfattende regelsæt (ca. 5 000 sider) finder anvendelse i alle EU-medlemsstater fra den 1. januar 2026.
Hvad betyder det for virksomhederne?
CBAM's endelige fase er startet den 1. januar 2026. Virksomheder, der er berørt af CBAM, bør hurtigst muligt vurdere reglerne og udarbejde en handlingsplan med umiddelbare, mellemlange og langsigtede strategiske mål.
Som et første skridt skal en virksomhed afgøre, om den importerer varer fra lande uden for EU, der er omfattet af CBAM-forordningen (f.eks. visse jern- og stålvarer, aluminium- og cementvarer, gødning samt brint og importeret elektricitet), og om mængden af sådanne importvarer overstiger den massebaserede tærskel på 50 ton. For brint og importeret elektricitet er der ingen importtærskel; importøren er automatisk underlagt CBAM-forpligtelser.
Hvis en virksomheds import af CBAM-varer overskrider de gældende tærskler i 2026, skal importøren indgive en ansøgning om status som autoriseret CBAM-klarerer. Ansøgningen skal være indgivet til toldmyndighederne senest den 31. marts 2026. Ifølge de finske toldmyndigheder kan behandlingen tage flere måneder. Hvis en importør ikke har status som autoriseret CBAM-klarerer, og tærsklen er overskredet, vil toldmyndighederne forhindre importen af CBAM-varer. CBAM-varer kan ikke frigives til fri omsætning, før importøren har opnået status som autoriseret CBAM-klarerer.
Vigtige elementer i CBAM-lovpakken
1. Implementering af emissionsberegningsmetoder og fastsættelse af standardværdier
Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) 2025/2547 fastlægger detaljerede metoder til beregning af emissioner og anvendelsesregler, som alle virksomheder inden for CBAM's anvendelsesområde skal anvende ved beregning af indlejrede emissioner. Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) 2025/2621 fastlægger reglerne for anvendelse af CBAM-standardværdier, når faktiske værdier baseret på leverandør- og inputemissionsdata (forstadier) ikke anvendes eller ikke er tilgængelige. Standardværdierne fastsættes på grundlag af KN-koder og oprindelseslandet. For andre varer end elektricitet omfatter standardværdierne et tillæg for at tage højde for potentielle afvigelser i tilfælde, hvor emissionerne fra et enkelt anlæg overstiger den relevante gennemsnitlige emissionsintensitet i producentlandet.
Hvad betyder dette for virksomhederne?
Hvis du ikke får verificerbare (dvs. oplysninger, der kan verificeres af en verificator) emissionsoplysninger fra din leverandør, skal de indlejrede emissioner typisk fastsættes ved hjælp af standardværdier, der er fastsat af Kommissionen. Fremover er et generelt skøn over emissionerne ikke længere tilstrækkeligt. Gennemførelsesbestemmelserne for CBAM kræver dokumenterede data om et produkt, en produktionsproces eller en installation, afhængigt af tilfældet – især for komplekse varer og prækursorer. Valget mellem standardværdier og faktiske emissionsdata kan have en betydelig indflydelse på en virksomheds CBAM-omkostninger. Ved at anvende faktiske værdier kan en årlig stålimport på 8.000 ton medføre besparelser på over 1 million euro. Når virksomheder estimerer omkostninger, bør de overveje, om standardværdier eller faktiske værdier medfører højere samlede omkostninger.
2. Verifikation af emissionsdata
Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) 2025/2546 kræver, at virksomheder systematisk indsamler og dokumenterer emissionsdata med henblik på verifikation (leverandørdata plus supplerende dokumentation). I det første verifikationsår skal verifikatorerne foretage et besøg på stedet, hvor de relevante varer produceres. I det andet på hinanden følgende år kan verifikatoren erstatte det fysiske besøg med et virtuelt besøg eller udelade besøget. I alle tilfælde skal der dog foretages et besøg på stedet mindst hvert andet år.
Hvad betyder dette for virksomhederne?
I løbet af 2026 skal virksomhederne finde en akkrediteret verificator, hvis de har til hensigt at bruge faktiske emissionsdata. Det vil ikke længere være tilstrækkeligt blot at indsamle CBAM-emissionsdata fra leverandører; virksomhederne skal også kunne påvise og dokumentere de roller, processer og den dokumentation, der anvendes til at indsamle emissionsoplysninger. Akkrediterede verificatorers fysiske revisioner på stedet stiller strenge krav til processtyring og dokumentation, både for virksomhederne og for deres leverandørers produktionsanlæg. Indbyggede emissionsdata og enhver kulstofpris, der betales i oprindelseslandet, skal verificeres af akkrediterede verificatorer.
3. Prisfastsættelse af CBAM-certifikater
Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) 2025/2548 fastlægger, hvordan Kommissionen fastsætter og offentliggør prisen på CBAM-certifikater for CBAM-deklaranter. Prisfastsættelsen er baseret på auktionspriserne for EU ETS-kvoter for de relevante CBAM-produktkategorier. I 2026 offentliggøres certifikatpriserne som kvartalsgennemsnit, og fra 2027 og frem som ugentlige gennemsnit.
Hvad betyder det for virksomhederne?
Køb af certifikater vil finde sted fra 2027, baseret på importen i 2026, hvilket betyder, at CBAM bliver en reel budgetterbar omkostningspost. Indkøbs- og prispolitikker samt leverandørkontraktvilkår bør opdateres, så de afspejler de forventede fremtidige CBAM-auktionsrelaterede certifikatomkostninger.
4. Tilsyn med CBAM-data
Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) 2025/2619 specificerer, hvilke oplysninger de nationale toldmyndigheder skal give til Kommissionen. Den fastsætter også rapporteringshyppigheden og mekanismerne for at knytte tolddata til CBAM-registret med henblik på kontrol af de data, som virksomhederne rapporterer.
Hvad betyder dette for virksomhederne?
Tilsynet med CBAM-data vil blive skærpet. Rapportering og verifikation kræver et dokumenteret "revisionsspor", hvor KN-koder, importmængder, CBAM-angivelser og indholdet af købte certifikater skal stemme overens. Hvis en virksomheds rapporterede CBAM-data ikke er i overensstemmelse med reglerne, eller hvis antallet af købte certifikater ikke svarer til de produktspecifikke indbyggede emissioner fra importerede varer, kan virksomheden blive pålagt administrative bøder og eventuelt andre sanktioner. Toldmyndighederne har ret til – under overholdelse af gældende fortrolighedsregler – at indhente de oplysninger, der er nødvendige for at udøve tilsyn med enheder, der er underlagt CBAM-forpligtelser.
5. Justering for gratis tildeling af EU ETS-kvoter
I overgangsperioden har EU-producenter af CBAM-varer under EU ETS modtaget en andel af kvoter gratis. Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) 2025/2620 fastlægger justeringen af den gratis tildeling for at sikre, at importen ikke straks pålægges de fulde CO2-omkostninger, mens visse EU-producenter stadig nyder godt af gratis tildeling. Forordningen fastlægger, hvordan denne kvotefordeling beregnes, dvs. hvordan gratis tildeling påvirker antallet af CBAM-certifikater, der skal afleveres. Justeringen af den gratis tildeling kan baseres på faktiske data eller fastsættes ved hjælp af standard CBAM-benchmarks, der er fastsat i et bilag til forordningen.
Hvad betyder det for virksomhederne?
Når det beregnes, hvor mange CBAM-certifikater din virksomhed skal aflevere, kan beregningen omfatte en reduktion af den gratis tildeling. EU fastsætter for hver produktgruppe den midlertidige reduktion af den gratis tildeling og anvender den – i henhold til de foreskrevne metoder – på de mængder af CBAM-varer, som din virksomhed importerer.
6. Ændringer af procedurerne for autoriserede CBAM-deklaranter og brugen af CBAM-registret
Kommissionens forordning (EU) 2025/2549 ændrer og korrigerer reglerne for betingelserne og procedurerne for godkendt CBAM-deklarantstatus. Kommissionens forordning (EU) 2025/2550 ajourfører indholdet og behandlingsreglerne for CBAM-registret og præciserer adgangsrettighederne. De nye regler harmoniserer og sikrer brugen af registret, letter tildelingen af adgangsrettigheder og forbedrer dataudvekslingen mellem Kommissionen og de kompetente myndigheder.
Hvad betyder dette for virksomhederne?
Ansøgning om og opretholdelse af status som autoriseret CBAM-deklarant for CBAM-import vil blive håndteret i henhold til de opdaterede regler – forkert rollefordeling eller ufuldstændige ansøgninger kan i værste fald afbryde en virksomheds import fuldstændigt. Overholdelse af CBAM bliver i stigende grad registreringsdrevet. CBAM-registret strømliner kommunikation, meddelelser, registreringer og kontroller og muliggør problemfri udveksling af oplysninger mellem Kommissionen, kompetente myndigheder, toldmyndigheder, CBAM-deklaranter, ansøgere, operatører og verificatorer. Virksomheder skal derfor holde deres registerdata nøjagtige og overensstemmende, da oplysningerne kontrolleres af nationale myndigheder, akkrediterede verificatorer og Kommissionen.
Kommissionens forslag om at udvide CBAM's anvendelsesområde
Pakken fra december 2025 indeholdt også et formelt lovgivningsforslag fra Kommissionen om at udvide anvendelsesområdet for CBAM-forordningen. Kernen i forslaget er at udvide CBAM til især at omfatte downstream-varer af stål og aluminium.
Kommissionen foreslår at udvide CBAM til 180 yderligere toldpositioner, herunder:
- Jern- og stålprodukter, såsom malm, spunsvægge, jernbanematerialer, gasbeholdere og andre produkter.
- Metalprodukter, såsom net og hegn, søm, møbelbeslag og propper/lukninger.
- Maskiner og udstyr, såsom motorer, pumper, brændere, køleskabe/frysere, industrirobotter, kraner, spil, elevatorer, landbrugs- og husholdningsmaskiner, vaskemaskiner, tørretumblere, frysere, støberi- og metalbearbejdningsudstyr, elektriske motorer og transformere samt svejseudstyr og elektriske ledere.
- Køretøjer og dele, såsom motorkøretøjer, chassis, ledningsnet, karosserier, gearkasser, hjul, fragt- og hånddrevne køretøjer samt dele til påhængskøretøjer.
- Medicinske instrumenter, såsom rørformede nåle og neurostimulationsudstyr, der indeholder stål eller aluminium; og
- Metalmøbler og -konstruktioner, såsom stole med metalstel, kontormøbler af metal og præfabrikerede bygninger, der indeholder stål eller aluminium.
Andre vigtige foreslåede udvidelser omfatter:
- Yderligere foranstaltninger til forebyggelse af omgåelse af CBAM-forpligtelser gennem forbedret tilsyn og overvågning.
- Medtagelse af præ-forbrugeraffald af aluminium og stål i beregningen af indlejrede emissioner for endelige CBAM-varer som en relevant forløberinput.
- Ændringer i metoden til beregning af emissionsfaktorer for importeret elektricitet, således at elproduktion fra alle kilder tages i betragtning, herunder ikke-fossile kilder; standardværdierne for importeret elektricitet vil blive revideret i overensstemmelse hermed.
De foreslåede ændringer vedrørende import af elektricitet skal efter planen træde i kraft i 2026, og udvidelsen af produktomfanget skal træde i kraft den 1. januar 2028.
Hvad betyder dette for virksomhederne?
CBAM-kravene kan i de kommende år komme til at gælde for et stigende antal produktgrupper og varer, hvilket vil medføre en betydelig stigning i antallet af virksomheder, der er omfattet af ordningen. Ud over nye virksomheder bør de virksomheder, der allerede er omfattet af ordningen, foretage en risikoanalyse og kortlægning for at vurdere, hvordan en udvidelse af CBAM-ordningen kan påvirke deres forretning og strategi.
Hvordan bør din virksomhed reagere nu?
Spørgsmål, som virksomheder bør overveje:
- Importerer koncernens selskaber CBAM-varer til EU fra tredjelande, og i hvilke mængder?
- Er det nødvendigt at have status som autoriseret CBAM-deklarant, og er der allerede ansøgt om dette?
- Skal emissionsberegninger fremover baseres på standardværdier eller på faktiske emissionsdata? Hvor pålidelig er den nuværende datagrundlag for CBAM-beregninger?
- Kan producenter/leverandører af CBAM-varer beregne indlejrede emissioner pålideligt og rapportere dem på en måde, der kan verificeres? Hvordan vil producenterne blive uddannet eller kontraktligt forpligtet til at overholde kravene?
- Har gruppen egne anlæg i tredjelande, som hurtigt skal begynde at planlægge emissionsberegning og indsamling af leverandørdata til CBAM-forpligtelser?
- Er den vigtigste datakilde – toldimportdata – tilgængelig, eller kan den indhentes med tilstrækkelig hyppighed?
- Hvordan bør CBAM organiseres effektivt: centralt eller decentralt? Hvilke teknologiske løsninger er nyttige? Hvilke processtrin kan outsources?
- Er der processer på plads til korrekt regnskabsmæssig behandling af CBAM-omkostninger i finansafdelingen?
- Afspejles CBAM-omkostningerne også kommercielt i både indkøb og salg?
- Er indkøbs- og projektkontrakter blevet opdateret for at imødekomme CBAM-forpligtelserne?
- Hvis virksomheden ønsker at afdække CBAM-omkostninger med finansielle instrumenter, er disse lovlige, og hvilke risici indebærer de?
- Er CBAM tilstrækkeligt integreret i den operationelle risikostyring?
- Er ændringer i CO2-prissætningen blevet indregnet i virksomhedens strategier (virksomheds-, indkøbs- og investeringsstrategier) og transaktioner (fusioner og opkøb)?
Prioriterede foranstaltninger
- Vurder, om din virksomhed falder ind under CBAM's anvendelsesområde.
- Hvis tærsklerne overskrides, skal der indsendes en ansøgning om status som autoriseret CBAM-deklarant senest den 31. marts 2026.
- Indhent CBAM-kompatible emissionsberegningsdata fra leverandører og vurder de faktiske produktspecifikke indlejrede emissioner.
- Sørg for, at leverandørernes emissionsdata kan verificeres (processer, dokumentation).
- Overvej CBAM-certifikatpriser og regulativt tilsyn i din virksomheds strategi og risikostyring.
Hvordan Sustashift kan hjælpe din virksomhed med at overholde CBAM-forpligtelserne
Vi tilbyder for eksempel følgende løsninger:
- Omfangsvurdering af din virksomheds CBAM-anvendelighed – foreløbig gennemgang af CBAM-varer og KN-koder, leverandører, oprindelseslande samt overvågning i forhold til importtærsklen på 50 ton.
- Omfattende uddannelsespakke om den praktiske anvendelse af CBAM – i overensstemmelse med alle lovmæssige krav i EU-reglerne og tilpasset din virksomheds behov.
- Leverandørdataadministration – en softwareløsning, der omfatter skabeloner til anmodning om leverandørdata i henhold til Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) 2025/2547 samt en dokumentationsmodel, der understøtter verifikation af emissionsdata.
- Vurdering af emissionsdatas berettigelse til CBAM – gennemgang af leverandørers emissionsdata af eksperter, der er uddannet i emissionsberegning.
- Emissionsberegner – en beregner, der er tilpasset EU-reglerne til estimering af CBAM-omkostningspåvirkninger og antallet af certifikater, der skal købes.
- Planlægning og aflevering af den årlige CBAM-erklæring – en køreplan for implementering af den årlige erklæring baseret på emissionsdata for kalenderåret 2026, en informationspakke om køb af betalte CBAM-certifikater, en tjekliste over kritiske opgaver for den ansvarlige person og en leverandørrisikoanalyse.
